Структура, содержание и техника составления отчета о финансовых результатах
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Структура, содержание и техника составления отчета о финансовых результатах». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.
Как отправить отчет о финансовых результатах
На сегодняшний день документ можно передать в налоговую службу тремя основными способами.
- Первый: путем личного похода в налоговую. В этом случае отчет может отдать как непосредственно руководитель компании, так и действующее от его имени доверенное лицо (но тогда необходимо иметь на руках доверенность, заверенную у нотариуса).
- Второй вариант: переслать отчет о финансовых результатах через электронные средства связи: правда, тут надо иметь ввиду, что у предприятия должна быть зарегистрированная электронная подпись.
- Третий способ подачи отчета: отправка через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.
Как сформировать данные о финансовых результатах и налоге на прибыль
Чтобы рассчитать показатель для строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» прибавьте к строке 2200 прочие доходы и вычтите прочие расходы:
Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350
Строку 2410 «Налог на прибыль» заполняйте только в том случае, если вы работаете на общей налоговой системе и платите налог на прибыль. Значение строки 2410 равно сумме двух строк: 2411 и 2412, о которых расскажем ниже.
Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» — это сумма налога на прибыль, которая рассчитана по данным вашего налогового учёта и отражена в декларации.
Строку 2412 «Отложенный налог на прибыль» используйте, если вы применяете ПБУ 18/02. Эта строка включает в себя налоговые разницы, т.е. отклонения между бухгалтерским и налоговым учётом. Чтобы заполнить строку 2412, сложите дебетовые обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а затем из получившейся суммы вычтите кредитовые обороты по этим же счетам.
В строку 2460 «Прочее» заносите другие доходы или расходы, которые не были учтены выше, но влияют на чистую прибыль. Например, если вы используете специальный налоговый режим, то включайте в эту строку «упрощённый» налог или единый сельхозналог.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности организации за отчетный период.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам[1]. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах[2]. Данные документы приведены в приложениях 1 и 2.
Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и политики предприятия в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Так же финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта[3].
Основной задачей бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах — показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации[4]. Можно сделать вывод, что эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
На основе анализа бухгалтерской отчетности строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств, в соответствии с полученной прибылью[5].
Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Одна из основных форм бухгалтерской отчётности в России, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты[6].
Таким образом, можно сделать вывод, что данные бухгалтерской отчетности служат основным источником для проведения анализа финансовых результатов деятельности организации, которая в дальнейшем будет служить основным источником информации для различных пользователей.
Методика и техника составления отчёта о финансовых результатах
При рассмотрении методики составления отчета о финансовых результатах необходимо рассмотреть формирование показателей с указанием расчетов, корреспонденции счетов и учетных регистров, используемых в соответствии с нормативными документами и учетной политикой предприятия[7].
Сведения, используемые для заполнения «Отчета о финансовых результатах» можно увидеть в приложении 3[8]. Далее строки формы рассматриваются аналогично, при этом следует обратить внимание, что по разделу «Прочие доходы и расходы» необходимо указать, какие виды доходов и расходов конкретно по разделам указывает организация, порядок их формирования и отражение на бухгалтерских счетах[9].
Таким образом, можно сделать вывод, что «Отчет о финансовых результатах» включается в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность, рассчитывается нарастающим итогом с начала и до конца года и считается формой №2 по этому ежеквартально с помощью данных бухгалтерских отчётов можно проводить анализ финансовой деятельности организации, что более наглядно покажет экономическое положение организации.
- Ажнюк М.О. Основы экономической теории / пер., 1-е изд.: К. Знания, 2018. — 233 с.
- Бабаева Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: Учеб.-практ. пособие/Под ред. М.: Вузовский учебник, 2012. – 96 с.
- Белов П.Г. Управление рисками, системный анализ и моделирование в 3-х частях. Часть 3: Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. М.: Юрайт, 2016. – 151 с.
- Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Практикум, М.: Феникс, 2017. – 151 с.
- Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2018. – 53 с.
- Воронцовский А.В. Оценка рисков. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры . М.: Юрайт, 2016. – 71 с.
- Гальперина В. М. Теория фирмы/ ред., 2-е изд.: СПб.: Экономическая школа, 2016. — 534 с.
- Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. Гриф МО РФ. изд.: Магистр, 2017. – 240-247с.
- Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2019. – 159 с.
- Коренкова С.И. Бюджетный учет и отчетность. Учебное пособие для СПО, Учебник и практикум для СПО. М.: Юрайт, 2018. – 99 с.
- Косолапова М.В., Свободин В.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/ изд., 1-е изд.: М. Дашков, 2016. — 247с.
- Лабынцева Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: Учебник / Под ред. профессора М.: Финансы и статистика, 2018. – 102 с.
- Любушин Н.П., Варпаева И.А., Жаринов В. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (СПО). Учебное пособие. М.: КноРус, 2018. – 123-140 с.
- Магомедов М.Д., Алексейчева Е.Ю., Костин И.Б. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров/ пер., 3-е изд.: М.: Фина, 2017. — 291 с.
- Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Эдиториал УРСС, 2016. – 259 с.
- Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). М.: Инфра-М, 2009. – 45-70 с.
- Радиевский М.В. Организация производства: инновационная стратегия устойчивого развития предприятия / Учебник. Гриф УМО вузов России. -Инфра-М, 2017. — 99-100 с.
- Ребров В.И. Кольчугино — мой город: завод, город, события, люди (прошлое и настоящее)/ В.И. Ребров. — Кольчугино, 2006. — 251 с.
- Ребров В.И. Наши корни: очерки по истории Кольчугинского края: Кн. 2/ В.И. Ребров. — Кольчугино, 2001. — 281 с.
- Сергеев И. В. Экономика предприятия. Учебное пособие/ пер., доп.,. 2-е изд.: М.: Финансы и статистика, 2016. — 278 с.
- Ситько В.П., Валеева. Н.М. И его стараниями процветала Россия/ изд.,. 1-е изд.: Кольчугинская типография , 2016. — 30 с.
- Ситько В.П. Свой век украсил он делами. Жизнь и деятельность купца А.Г. Кольчугина / изд.,. 1-е изд.: Кольчугинская типография , 2016. — 70 с.
- Ситько В.П. Завод АО «ЭКЗ»/ изд.,. 1-е изд.: Кольчугинская типография , 2018. — 57 с.
- Смелик Р. Г., Левицкая Л.А Экономика предприятия (организации)/ изд.,. 1-е изд.: Омский государственный университет, 2014. — 296 с.
- Солоухин В.А. Москва. «Художественная литература» изд-во 2.— 1915.— 14 с.
- Тарасевич Л. С., Гребенников П. И., Леусский А. И. Микроэкономика/ испр. и доп., 4-е изд.: М.: Юрайт-Изд, 2016. — 374 с.
- Тарасова В.И. Управленческий учет: учеб. для вузов. — 2-е изд. — М.: Проспект, 2016. — 305-412 с.
- Хоминич И.П., Пещанская И.В. Финансы организаций: управление финансовыми рисками. Учебник и практикум для СПО. М.: Юрайт, 2018. – 251 с.
- Шадрина Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, 2-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для СПО, 2017. – 10- 178 с.
Компоненты и формат отчета о финансовых результатах
Пример отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1. Обратите внимание, что годы могут перечисляться в порядке возрастания слева направо от последнего периода, так и в порядке убывания: начиная с последнего года в первом столбце. Это альтернативные форматы отображения данных с точки зрения международных стандартов. Российские стандарты предполагают использование нормативно закрепленного подхода, а именно отображения данных в порядке от текущего (последнего завершенного периода). Существуют также различия в предоставлении информации о различных элементах. Компании могут детализировать источники доходов, расходов и т. д. Также следует обратить внимание способ представления отрицательных элементов, обычно они отображены в скобках.
Отчет о финансовых результатах также называют отчетом операций, отчетом о заработках или отчетом прибылей и убытков. В этом документе существуют следующие элементы:
- доходы – это положительный денежный поток от осуществленных посреднических операций, продажи товаров и услуг, предоставления собственных средств в кредит и т. д.
- расходы являют собой отрицательный денежный поток, который формируется в целях получения дохода. Сюда относятся деньги, которые были израсходованы в течение отчетного периода, а также расходы, для которых будущая стоимость не может быть измерена.
Определение выручки компании в отчете о финансовом результате
Выручка является верхней строкой в отчете о прибылях и убытках. В простом гипотетическом сценарии признание выручки не является проблемой. Для примера, компания продает товары покупателю за наличные деньги без возможности возвращать товар: Когда компания должна признавать выручку? В этом случае, очевидно, что доход должен быть признан, когда происходит обмен товарами на наличные. На практике, однако, определение дохода может быть несколько более сложной задачей по ряду причин.
Важным аспектом в отношении признания доходов является то, что оно может происходить независимо от движения денежных средств. Например, если предположить, что компания продает товары покупателю в товарный кредит и поэтому фактически не получает наличные деньги в момент поставки товара. Основной принцип метода начисления, который используется при составлении отчета,состоит в том, что доход признается тогда, когда он заработан, так что финансовые отчеты компании отражают продажу, когда совершена соответствующая сделка и связанная с ней дебиторская задолженность сформирована.
Позже, когда денежные средства поступают на счет компании, финансовые счета компании просто отражают, что денежные средства были получены и часть дебиторской задолженности погашена (та часть, которая связана с определенной сделкой). Кроме этого, бывают ситуации, когда компания получает денежные средства авансом и на самом деле предоставляет товар или услугу позже, возможно, в течение определенного периода времени. В этом случае компания будет регистрировать доходы будущих периодов, которые затем признаются в качестве заработанных через определенный период времени. (Одним из примеров может быть проданная на условиях аванса подписка на журнал).
Формирование финансовых результатов предприятия
Показатели финансовой деятельности фирмы записываются в бухгалтерском учете через счет 90 «Продажи». На протяжении всего отчетного периода (как правило, это двенадцать месяцев) на нем «накапливаются» все данные о приходящих и уходящих денежных средствах, используемых для проведения обычного функционирования организации. На 90-м счету формируются еще и субсчета: полученная прибыль от продаж, себестоимость сбыта продукции, НДС, акцизы, выручка или потери от продаж.
Важно! При этом, полученная от продажи готовых товаров прибыль фиксируется в кредите счета 90 «Продажи» и дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Вместе с этим, в дебете счета 90 появляется запись о себестоимости реализованных продуктов или услуг. Ее необходимо списать с кредита 43-го счета «Готовая продукция», 41 «Товары» и других.
После того, как выручка была отражена на субсчетах «НДС» и «Акцизы». Ежемесячно формируется результат сравнения дебетовых и кредитовых проводок по субсчетам 90-го счета — он и является прибылью или убытком от продаж за текущий срок.
С чего начать оценку финансовых результатов деятельности организации
Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:
- насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
- значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
- насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
- какие факторы препятствуют росту финансового результата.
По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:
- где взять информацию?
- за какой период делать расчеты?
- как сформулировать корректные выводы?
Где взять информацию? Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.
За какой период делать расчеты? Если вы возьмете годовую финансовую отчетность, которая составлена по российскому формату, то анализом получится охватить максимум два года. Для, например, пятилетнего исследования, потребуются отчеты за четыре последовательных годовых периода.
Как сформулировать корректные выводы? Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится, прежде всего, к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны и нормально, когда они строятся по принципу «Было столько, стало столько». В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.
Порядок формирования и учета финансового результата / Финансовый учет
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:
1. 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;
2. 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;
3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;
4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;
5. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;
91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.
Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.
Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;
3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);
4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылдх и убытках.
Правила и порядок заполнения
Отчет заполняется по строгой схеме и содержит следующие компоненты:
- Валовая прибыль. Этот параметр позволяет выделить наиболее перспективные направления деятельности и рационализировать финансовые потоки. Является одним из основных показателей, характеризующих результаты работы компании.
- Доходы. Сюда входят дивиденды от инвестиций, проценты от любого рода вкладов и денег на счету, которые увеличивают бюджет. Но основной статьей является выручка, которая состоит не только из дохода от продаж, но и выплат за оказание услуг, платежей за аренду, дивидендов и прибыли другого рода.
- Расходы. В эту категорию относятся убытки от продаж или неверных экономических решений, проценты к уплате, а также расходы любого рода (аренда помещений, трата на материалы, заработные выплаты и т.д.).
Строки в ОФР имеют уникальный номер, менять который запрещено. Кодом отмечаются разные параметры, каждый из которых имеет свою расшифровку:
- 2110 — выручка, то есть любые доходы, связанные с основным видом деятельности. К примеру, если компания занимается торговлей строительными материалами, то в эту категорию стоит отнести прибыль от продажи товара. Если же ИП оказывает услуги по ремонту, то сюда включают выручку от работы.
- Далее под пунктом 2120 идет себестоимость услуг или продаж. Под этим подразумевают затраты, которые организация понесла для производства товара или оказания услуг. К ним можно отнести зарплату сотрудников, премии, сырье и материалы, амортизация основных средств.
- 2100 — валовая прибыль. Рассчитывается как разница вышеуказанных категорий.
- 2210 — коммерческие расходы. Сюда можно отнести траты на упаковку, доставку, рекламу и реализацию продукции сторонними компаниями. Зачастую без этого не может обойтись ни одна крупная фирма.
- 2220 — управленческие траты. Состав этого вида издержек во многом зависит от того, в какой сфере работает компания. В эту область можно отнести траты, связанные с управлением и не касающиеся производства: к примеру, оплата труда администрации, аренда офиса, перевозку работников, оплату связи и т.д.
- 2310 — доходы от участия в других организациях. Речь идет о доходах и дивидендах, полученных от участия в капиталах других компаний.
- 2320 и 2320 — причитающиеся проценты, которые должны оплатить или получить компания в результате инвестиций или займов.
- 2340 — доходы, которые нельзя отнести к остальным категориям. К примеру, если другая организация нарушила условия договора, то причитающиеся пени можно записать в эту строку.
- 2350 — расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации и не входят в себестоимость продуктов или услуг. Хорошим примером являются налоги и другие сборы.
- 2300 — величина чистой прибыли (до налогообложения).
- 2410 — текущий налог на прибыль. Сумма, которая организация должна уплатить государству на основе данных из бухучета.
- 2430 — отложенные налоговые обязательства. Под этим названием подразумевается сумма налога, которая возникает из умножения временной разницы на ставку.
Графа 4 «Добавочный капитал»
По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму добавочного капитала. В нашем примере на 31 декабря 2006 г. она равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на эту дату и составляет 300 тыс. руб.
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняется в том случае, если организация проводила переоценку основных средств на 1 января предыдущего года. В этой строке нужно указать сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, сумма уменьшения пишется в круглых скобках. В нашем примере переоценка в 2007 г. не проводилась.
В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала организации. Она равна сумме строк «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Результат от переоценки основных средств», а также должна совпадать с кредитовым остатком по счету 83 «Добавочный капитал» на 1 января предыдущего года. В нашем примере на 1 января 2007 г. она составила 300 тыс. руб.
По строке «Результат от пересчета иностранных валют» нужно указать положительные или отрицательные курсовые разницы. Они возникают у организации в том случае, если в предыдущем году вклад учредителей в уставный капитал был выражен в иностранной валюте.
В нашем примере строка прочеркивается.
По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года.
В нашем примере она равна сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря (300 тыс. руб.).
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. Сумму уменьшения капитала нужно поставить в круглые скобки.
В нашем примере дооценка основных средств на 1 января 2008 г. не проводилась.
В строке «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму добавочного капитала организации.
В нашем примере «Добавочный капитал» на эту дату составил 300 тыс. руб.
Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют» – заполняется в том случае, если в 2008 г. учредители организации вносили деньги в ее уставный капитал и эта сумма была выражена в иностранной валюте. Здесь нужно указать возникающие в этом случае положительные или отрицательные курсовые разницы.
В нашем примере строка прочеркивается.
В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря текущего года. В нашем примере оно составит 300 тыс. руб.
Графа 5 «Резервный капитал»
По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» организация отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря.
В нашем примере на 31 декабря 2006 г. оно составило 1650 тыс. руб.
По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 «Резервный капитал» на 1 января предыдущего года (1650 тыс. руб.).
Кредитовый оборот по счету 82 за предыдущий год отражают по строке «Отчисления в резервный фонд». В нашем примере за 2007 г. он составил 50 тыс. руб.
В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря. Эту же сумму нужно показать по строке «Остаток на 1 января отчетного года».
В нашем примере сальдо составило 1700 тыс. руб.
Кредитовый оборот по счету 82 за отчетный год отражают по строке 110 «Отчисления в резервный фонд».
В нашем примере за 2008 г. они составили 50 тыс. руб.
В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый остаток по счету 82.
В нашем примере по состоянию на 31 декабря 2008 г. он составил 1750 тыс. руб.
Изменения в форме ОФР
В ОФР введен новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль». Это величина налога на прибыль (ННП), уменьшающая или увеличивающая прибыль до налогообложения, и определяемая суммированием текущего и отложенного ННП.
В связи с этим в ОФР внесены изменения:
- Единицами измерения признаются только тыс. руб.;
- «ОКВЭД» заменен на «ОКВЭД2»;
- Значение расхода (дохода) по ННП отражается с разделением на отложенный и текущий ННП;
- показатель «ННП» фиксируют в строке 2410 (прежде был «Текущий ННП»);
- значение строки 2410 раскрывает информация о суммах строк:
- 2411 – текущий ННП;
- 2412 – отложенный ННП, являющийся итогом вычислений по значениям ПНА (постоянный налоговый актив), ПНО (постоянное налоговое обязательство), а также ОНО и ОНА (отложенные налоговые обязательства и активы), производимым за отчетный период;
- упразднены строки 2421, 2430, 2450, отведенные в прежней форме для налоговых обязательств/активов;
- внедрена строка 2530, значение которой будет включаться в определение совокупного результата компании (сумма стр. 2400, 2510, 2520, 2530).
В остальном ОФР изменений не претерпел, оставаясь привычной формой, состоящей из 2-х разделов – информационного со сведениями о плательщике и таблицы значений, демонстрирующей итоги работы предприятия за отчетный и предыдущий периоды.
Пример заполнения отчета о финансовых результатах (образец)
В 2020 году показатели торговой организации были следующими:
- выручка 12 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 2 000 000 руб.);
- закупочная стоимость товара 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 1 000 000 руб.);
- коммерческие расходы (на складирование товара и зарплату персонала) — 1 500 000 руб.;
- проценты к уплате (за пользование банковским кредитом) — 500 000 руб.;
- текущий налог на прибыль — 600 000 руб.
Компания не применяла ПБУ 18/02 и не формировала ОНА, ОНО, ПНА и ПНО.
Бухгалтер нашел итоговые показатели.
Валовая прибыль — 5 000 000 руб.((12 000 000 – 2 000 000) – (6 000 000 – 1 000 000)).
Прибыль от продаж — 3 500 000 руб.(5 000 000 – 1 500 000).
Прибыль до налогообложения — 3 000 000 руб.(3 500 000 – 500 000).
Чистая прибыль — 2 400 000 руб.(3 000 000 — 600 000).
Бухгалтер заполнил отчет о финрезультатах так, как показано в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о финансовых результатах торговой компании за 2019 год (тыс. руб.)
| Пояснения | Наименование показателя | За 2020 г. |
| Выручка | 10 000 | |
| Себестоимость продаж | (5 000) | |
| Валовая прибыль (убыток) | 5 000 | |
| Коммерческие расходы | (1 500) | |
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | 3 500 | |
| Доходы от участия в других организациях | ||
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | (500) | |
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 3 000 | |
| Текущий налог на прибыль | (600) | |
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | ||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | ||
| Изменение отложенных налоговых активов | ||
| Прочее | ||
| Чистая прибыль (убыток) | 2 400 |