Исключение матвыгоды за 2021-2023 гг. из обложения НДФЛ (3.1.18.435 / 3.1.21.75)
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исключение матвыгоды за 2021-2023 гг. из обложения НДФЛ (3.1.18.435 / 3.1.21.75)». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Когда работник получает от работодателя беспроцентный заем или заем по сниженной процентной ставке, у него возникает доход в виде так называемой материальной выгоды. То же самое происходит, когда работник, скажем, приобретает у своего работодателя продукцию по сниженной стоимости или акции предприятия по цене ниже рыночной. По общему правилу с данной выгоды следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Возврат переплаты из ИФНС
Когда организация видит, что не сможет своевременно возвратить работнику налог (переплата по НДФЛ за 2021 год превышает совокупную сумму налога за 3 месяца), она должна направить в налоговую инспекцию заявление о возврате перечисленной в бюджет суммы НДФЛ. Заявление представляется по форме, утв. приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ работодатель представляет в налоговую инспекцию (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):
- выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за 2021 год;
- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (таковыми могут выступать, к примеру, платежные поручения, ведомости и бухгалтерские справки).
Размер материальной выгоды
Немаловажным фактором становится не только размер материальной выгоды, но и дата ее получения. При взятии кредита с минимальными процентами образуется материальная выгода с последующим списанием.
Материальную выгоду рассчитывают по специальной формуле, чтобы получить показатели для каждого отдельного случая. Вычисление процентов проводится ежемесячно, на протяжении периода выплаты кредита определенным лицом.
С материальной выгоды необходимо удерживать налог на доходы физических лиц. Если работодатель не учел необходимые показатели, то важно будет самостоятельно отчитаться перед налоговыми органами.
Числом получения дохода на сэкономленные от процентов средства считают последний день в каждом месяце на протяжении всего срока, на который взяли средства.
Расчет материальной выгоды по рублевым займам
Итак, чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами, необходимы следующие данные:
- сумма займа (кредита) в рублях;
- размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
- размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по договору;
- фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
- общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).
Материальной выгодой называют доход налогоплательщика-физического лица, в виде экономической выгоды, путем получения займов по низким процентам, приобретения товаров или ценных бумаг по цене, ниже рыночной. Виды материальной выгоды определены в статье 212 НК РФ. Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Термин «материальная выгода» применяется иногда в более широком значении — доход, полученный налогоплательщиком в виде выгоды, состоящей в освобождении его (налогоплательщика) от каких-либо затрат (на уплату процентов, арендной платы и т.д.) и применяется по отношению к другим налогам, например, к налогу на прибыль. Так, в Письме Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149 указывается про налог на прибыль:
«Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.».
Рассмотрим порядок налогообложения материальной выгоды по НДФЛ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ)[ 1 ]:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Беспроцентным называют займ, выдаваемый без какой-либо платы за пользование средствами. Кредитор, выдавая в долг определённую сумму денежных средств, имеет право брать с субъекта плату за пользование этими средствами.
В виде такой платы выступают проценты, размер которых оговаривается заранее, и прописывается в договоре. Если же стороны пришли к соглашению, что займодатель не будет взимать с клиента эти проценты, то такой кредит будет беспроцентным, или безвозмездным.
Но, достигнутая договорённость сторон — этого мало! В договоре должно быть чётко указано, что данный заём выдаётся без процентов.
Материальная выгода — дополнительный доход кредитора после совершения какой-либо сделки по заимствованию. В частности, проценты по кредиту являются материальной выгодой от сделки по выдаче средств в долг. Возникает она только в том случае, если кредитором является предприниматель или юридическое лицо.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в валюте.
30 июня 2014 г. банк «Знак» предоставил Петрову А.В., не являющемуся работником данного банка, — налоговому резиденту РФ, кредит на потребительские цели в размере 12000 долл. США, сроком на 6 месяцев под 7 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате кредита.
30 декабря 2014 г. Петров А.В. возвратил кредит, а также уплатил проценты в сумме 23 870,82 руб. (официальный курс доллара США на 30.12.2014 г. установлен ЦБ РФ в размере 56,6801 руб./долл. США. Расчет: 12 000 $ x 7 % / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).
Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:
12 000 $ x (9 % — 7 %) / 365 дн. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6 820,25 руб.
НДФЛ с материальной выгоды составит:
6 820,25 руб. x 35 % = 2 387 руб.
Так как заемщик не является работником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ. Для этого не позднее 30 апреля 2015 года Петров А.В. должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2014 год.
Рассчитываем материальную выгоду по валютным займам
Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой доход облагается по ставке НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В виде формулы данная норма выглядит следующим образом:
Налоговая база = Сумма кредита (займа) х (Проценты исходя из 9% годовых – Проценты по условиям договора) х количество дней пользования займом за месяц : 365 (366).
Как и в случае с рублевыми займами, ставка налога, участвующая в расчете, зависит от статуса налогоплательщика:
Налог = Налоговая база х 35% (30%).
Когда материальная выгода согласно НК РФ облагается подоходным налогом
С учетом приведенных выше налоговых норм, а также изменения порядка налогообложения по части НДФЛ следует выделить следующее.
|
Что является доходом в виде МВ и облагается НДФЛ
(по НК РФ) |
||
|
МВ от экономии по процентам при использовании займа, полученного на условиях, обозначенных ст. 212 |
МВ от приобретенных товаров (услуг, работ) по соглашениям ГПХ;
МВ от приобретенных ценных бумаг за некоторым исключением, обозначенным п. 25 ст. 217 НК РФ |
По сути, в данном качестве рассматривают две ситуации:
если физлицу выдан беспроцентный займ либо заемщик должен будет заплатить проценты по нему меньше 2/3 ставки реф. ЦБ РФ |
Бухгалтерский учет и налогообложение
Торговое предприятие учитывает предоставленные работникам займы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», относятся к прочим доходам, дата признания которых определяется условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Проценты начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 73.
Удержание НДФЛ с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие метод начисления, включают проценты в состав доходов исходя из условий заключенного договора либо на конец каждого месяца (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ), а по договорам со сроком действия более чем один отчетный период — на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). При досрочном прекращении действия договора (досрочном погашении долга) доход признается в момент его прекращения. Организации, применяющие кассовый метод, включают проценты в состав доходов в день их поступления на счета в банках или в кассу (ст. 273 НК РФ).
Пример 1. Торговое предприятие «Мастер» 1 апреля 2008 г. выдало своему работнику беспроцентный заем на ремонт квартиры в размере 200 000 руб. сроком на 1 год. Согласно договору долг погашается по окончании срока. Предположим, ставка рефинансирования, равная 10,25%, к моменту погашения займа не изменится.
В связи с тем что был выдан беспроцентный заем, налоговая база за пользование заемными средствами будет равна 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату возврата займа, то есть 7,69%. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах составляет 15 380 руб. (200 000 руб. x 7,69%).
Облагается ли материальная выгода налогом на доходы физических лиц?
- В статье 212 НК РФ выделено три вида материальной выгоды, являющейся объектом обложения по налогу на доходы физических лиц. Это материальная выгода:
- · от экономии на процентах за пользование заемными средствами;
- · от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по договорам гражданско-правового характера;
- · от приобретения ценных бумаг.
- Для каждого вида материальной выгоды установлен специальный порядок расчета облагаемой базы.
- Материальная выгода в форме экономии на процентах по заемным средствам рассчитывается как сумма превышения суммы процентов к уплате, рассчитанной исходя из установленного норматива, и суммой процентов, рассчитанной исходя из условий заключенного договора (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Нормативная величина процентов установлена:
- · для займов в рублях как ¾ ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения заемных средств;
- · для займов в иностранной валюте – в размере 9 процентов годовых.
- Пример 1
Физическое лицо получило от организации беспроцентный заем на сумму 50 000 руб. сроком на 2 года. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 28 процентов годовых. Сумма материальной выгоды за год составит:
(0,28*3/4-0)*50 000=10 500 руб.
То есть, по окончании года налогоплательщик должен заплатить налог с материальной выгоды по заемным средствам, сумма которой составляет 10500 руб.
В случае приобретения товаров (работ, услуг) по договорам гражданско-правового характера у лиц, признаваемых взаимозависимыми с налогоплательщиком, у последнего может возникнуть материальная выгода.
Она определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) реализуемых взаимозависимыми лицами, над ценой таких товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщику лицами, не являющимися взаимозависимыми (пункт 3 статьи 212 НК РФ).
Взаимозависимыми, согласно статье 20 НК РФ, признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В частности, признаются взаимозависимыми физические лица, если одно из них подчиняется другому по должностному положению или они состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
По решению суда лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в пункте 3 статьи 212 НК РФ указывается на возможность определения материальной выгоды лишь исходя из цен на однородные (идентичные) товары, реализуемые налогоплательщику.
Иные способы определения рыночной цены, предусмотренные статьей 40 НК РФ, не должны применяться для ее расчета. Соответственно, материальная выгода может быть рассчитана только в случае наличия соответствующих однородных и (или) идентичных товаров (работ, услуг).
Более того, из текста документа следует, что при расчете материальной выгоды должны приниматься цены по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), которые были реализованы налогоплательщику.
По всей видимости, в отсутствии фактов приобретения физическим лицом указанных товаров (работ, услуг) у лиц, не являющихся с ним взаимозависимыми, расчет материальной выгоды будет невозможен.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель, состоящий в семейных отношениях с физическим лицом, продает ему товар за 25 000 руб. Цена идентичного товара, приобретенного налогоплательщиком в магазине (у лица, не являющегося взаимозависимым) составляет 750 000. В этом случае у физического лица образуется материальная выгода в размере
- 75 000-25 000=50 000 руб.
- В случае приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (пункт 4 статьи 212 НК РФ).
- Пример 3
Если котировка акции на рынке составляет 15 000 руб., а организация продает ее физическому лицу за 5 000 руб., то материальная выгода последнего по указанной операции составит 15 000-5 000=10 000 руб.
Облагаемая база в части материальной выгоды определяется на дату уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг. Однако, если в течение налогового периода (календарного года) налогоплательщик не выплачивал проценты по заемным средствам, то материальная выгода должна быть рассчитана на конец года.
На вопрос отвечала Мария Викторовна Семенова, к.э.н., эксперт аудиторской фирмы «МКД».
Возврат переплаты из ИФНС
Когда организация видит, что не сможет своевременно возвратить работнику налог (переплата по НДФЛ за 2021 год превышает совокупную сумму налога за 3 месяца), она должна направить в налоговую инспекцию заявление о возврате перечисленной в бюджет суммы НДФЛ. Заявление представляется по форме, утв. приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ работодатель представляет в налоговую инспекцию (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):
- выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за 2021 год;
- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (таковыми могут выступать, к примеру, платежные поручения, ведомости и бухгалтерские справки).
Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом
Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2020 году в самых распространенных ситуациях.
- Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
- Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
- Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
- Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
- Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
- Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
- Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
- Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
- Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.