Заем учредителю от ООО: налогообложение
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Заем учредителю от ООО: налогообложение». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.
Оформлять процентный займ учредителю выгоднее
Звучит парадоксально, но займ учредителю без процентов, т.е. который оформляется под ставку 0%, менее выгоден, чем процентный займ.
О налоговых последствиях беспроцентного займа
Если кратко, то все дело в особенных правилах налогообложения доходов, которые якобы возникают при пользовании беспроцентным займом. Дело в том, что с 1 января 2016 года вступили в силу новые правила, согласно которым за пользование беспроцентным займом заемщику придется ежемесячно уплачивать НДФЛ в размере 35% от суммы материальной выгоды. При текущей ставке рефинансирования 6,5% (действует с 28 октября 2019 года) это аналогично тому, как если бы учредитель оформил займ под 1,5% годовых.
Чтобы такого понятия, как материальная выгода, не возникало, необходимо оформить процентный займ по ставке, превышающей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (она же – ключевая ставка). Таким образом минимальный процент на сегодняшний день за пользование займом должен составлять 4,33% годовых и более).
Зафиксируйте договоренности в письменном виде
Как показывает наша практика бухгалтерского обслуживания, штатные бухгалтеры наших клиентов считают допустимым перечислить сумму займа учредителю на карточки или вовсе дать наличные из кассы без оформления договора. По сути наличие дебиторской задолженности фиксируют только проводки и платежное поручение (расходный кассовый ордер).
Такой подход в корне неверен. Основное условие договора займа – письменная форма. Это требование как статьи 161 ГК РФ, так и статьи 252 НК РФ, которой установлена:
- необходимость обоснования произведенных расходов;
- обязательность подтверждения экономической оправданности расходов соответствующими документами.
Базовым документом, подтверждающим расходы предприятия, выдавшего заем учредителю от ООО, является договор займа. Без его оформления доказывать реальность сделки налоговой придется в суде. При этом важно не просто заключить договор по «образцу из интернета», а проверить наличие всех существенных условий, регламентированных статьями 807–818 ГК РФ:
- предмет и срок действия;
- сумма займа, порядок уплаты процентов (именно здесь необходимо прописать о том, что проценты заемщик выплачивает в конце срока действия договора);
- цель предоставления (допустима любая формулировка, вплоть до «на неотложные нужды», а также указание на то, что «займ не является целевым»).
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2023 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Как оформить заем без процентов от учредителя ООО
При передаче денег в долг учитывают положения как гражданского права, так и налогового законодательства.
Общие принципы заимствования устанавливает Гражданский Кодекс (§1 глава 42). Независимо от суммы необходимо заключить письменный договор беспроцентного займа от учредителя, если одной из сторон выступает юридическое лицо. В рассматриваемых отношениях «учредитель – компания» юридическим лицом является компания, которая выступает в качестве заемщика. Поэтому устная форма соглашения не допускается.
Прежде чем заключить договор, собственникам необходимо одобрить сделку. Вопрос рассматривается на общем собрании владельцев ООО и оформляется протоколом по итогам рассмотрения и голосования. Если в компании единственный собственник, он оформляет единоличное решение. В протоколе (решении) прописывают ключевые моменты заимствования:
- сумма;
- условие о ставке в размере 0 процентов;
- срок заимствования;
- цель займа;
- форма передачи средств при выдаче и возврате (наличная, безналичная).
Налоговые последствия при беспроцентном займе от учредителя
Компания может взять займ у учредителя на беспроцентной основе. Тогда она должна возвращать ровно столько, сколько заняла. Но нужно ли уплачивать налоги, если компания получила беспроцентный займ от учредителя ООО?
Ответ следующий:
- Если стороны не созависимы, то при беспроцентном займе от учредителя нет дохода, облагаемого налогами. Ничего уплачивать он не должен.
- Если стороны созависимы, то важно, является ли займодатель резидентом. Если да, то сделка по беспроцентной ссуде считается неконтролируемой на основании пункта 4 статьи 105.14 НК РФ, и дополнительно налог уплачивать не нужно. Если учредитель — нерезидент страны, то при такой сделке не возникает обстоятельств, подходящих статье 269 НК РФ и признающих сделку контролируемой. Это также означает, что налог платить не нужно.
Договор беспроцентного займа составляется по образцу обычного договора займа. Здесь также указываются стороны соглашения, условия, реквизиты и т. д. В случае с займом от учредителя в роли заимодавца выступает сам учредитель, а в роли заемщика – организация.
Соглашения о предоставлении ссуды от учредителя включают ряд дополнительных условий, являющихся существенными условиями сделки.
Так, например, необходимо указать, что средства выдаются в безвозмездное пользование, иначе на сумму займа будут начисляться проценты, также указывается способ предоставления займа (например, внесение на расчетный счет), способ погашения и т. д. В договоре займа конкретные сроки возврата могут быть и не указаны.
Как правильно составить договор беспроцентного займа от единственного учредителя:
- в первую очередь указываем дату заключения договора и место его составления;
- затем прописываем наименования сторон соглашения: заимодатель – учредитель (паспортные данные, адрес регистрации), заемщик – юридическое лицо (название компании, ФИО руководителя). Здесь же нужно указать номер и дату устава;
- в предмете договора прописываем размер беспроцентного займа в рублях, указываем сроки предоставления средств. Обязательно следует отметить, что средства за пользование займом не взимаются;
- затем заполняются все остальные разделы соглашения: права и обязанности сторон, форс-мажорные обстоятельства, порядок изменения и прекращения договора, дополнительные условия, реквизиты сторон.
Как происходит получение денежных средств
Предоставляется беспроцентный займ от учредителя через кассу, либо в виде перевода на расчетный счет фирмы. Никаких конкретных правил касаемо оформления первичных документов при заключении соглашения нет.
Доказательством выдачи денежных средств могут стать расчетные документы: платежное поручение, банковская выписка, квитанция к приходному кассовому ордеру, либо акт о получении финансовой помощи.
Основанием для проведения хозяйственной операции по получению денежных средств от учредителя является сам договор займа.
После заключения соглашения необходимо составить расписку, где будет указана сумма ссуды и дата перечисления денег. Договор считается заключенным с момента поступления денег на расчетный счет, либо с момента внесения их в кассу.
Налоговые последствия
Проценты, получаемые предприятием по договору займа от своего учредителя, согласно требованиям налогового законодательства (ст. 250 НК РФ) считаются внереализационными доходами. В соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ в конце отчетного периода они подлежат включению в состав налогооблагаемого дохода независимо от порядка их уплаты учредителем, предусмотренного договором. Облагать их налогом на прибыль следует по ставке 20% для компаний, применяющих общую систему налогообложения (ОСН).
По-другому дело обстоит у компаний на УСН. Это связано с тем, что учет доходов у компаний на ОСН и УСН различен. Компании, использующие упрощенку, применяют кассовый метод. То есть компании на УСН тоже должны будут обложить полученные проценты налогом по ставке 6% или 15% соответственно, однако обязательства по уплате налога у них не возникнут до момента фактического поступления процентов на счет или в кассу компании.
Зачастую учредители, оформляя заем у своей компании, не планируют его возврат. Налоговым последствием такого решения после истечения трехлетнего срока исковой давности и перевода задолженности в разряд безнадежной станет доход учредителя в размере суммы займа, который также подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Бухгалтерия должна будет удержать налог из выплачиваемых учредителю доходов либо сообщить о возникновении задолженности в налоговую службу.
С целью избежать такой ситуации следует своевременно продлевать договор, не допуская истечения срока его действия. Для предприятий-упрощенцев это является еще и возможностью отсрочить уплату налога.
***
Таким образом, займы учредителю от ООО — законный способ временного разрешения финансовых трудностей за счет средств собственной компании. На настоящий момент эта хозяйственная операция облагается налогами. При выдаче беспроцентного займа налогообложению НДФЛ подлежит материальная выгода учредителя в виде неуплаченных процентов, а при выдаче процентного займа облагаться налогом на прибыль будут уплаченные учредителем проценты. Отсрочить уплату налогов смогут только компании на УСН.
Возвращение долга происходит в установленный срок. Альтернативным вариантом может быть составление графика платежей. Если не указана конкретная дата возврата, то возвращение должно осуществляться в течение 30 суток после получения письменного уведомления.
При возврате стоит учитывать некоторые особенности. Например, находящаяся в кассе наличная выручка, полученная от реализации продукции, товаров или оказания услуг используется только под определенные цели. Это заработная плата, приобретение товара или передача денег под отчет. Использовать наличные деньги из кассы организации для погашения долговых обязательств нельзя (Указание Банка России от 7 октября 2013 года No 3073-У).
Возврат наличными средствами в счет погашения долга по договору займа возможно только после снятия денег с расчетного счета организации. Альтернативный вариант — это перечисление суммы на расчетный счет учредителя или банковскую карту.
Возникает закономерный вопрос: Возможен ли вариант возврата долга другими ценностями? Это не возможно. Передача имущества или товара подразумевается как продажа, как будто учредитель приобрел у организации товар. При таких условиях компания должна будет заплатить соответствующие налоги.
НДФЛ с процентов по займу от учредителя
Вопрос Учредитель выдал своему ООО займ процентный. Надо ли удерживать НДФЛ с выплаченных ему %.
Какие налоговые последствия при не удержании и неподаче сведений?
Ответ Сумма процентов по займу, полученная заимодавцем (работником организации), является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Датой признания такого дохода является день фактического получения работником суммы процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Доход в виде процентов по выданному займу облагается НДФЛ по ставке 13% (п.
1 ст. 224 НК РФ). В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, источником которых она является (п. 123 НК РФ).
- (154 kB)
- (47 kB)
- (44 kB)
Займ от учредителя — это финансовая помощь, которая необходима предприятию. Учредитель может выдать как займ с процентами, так и безвозмездный кредит.
В первом случае, будут начисляться проценты, которые нужно будет учитывать в бухгалтерском учёте. Поэтому предприниматели предпочитают оформлять именно займ без процентов.
Деньги могут быть выданы на определённый срок, а могут быть выданы и бессрочно. Все эти нюансы необходимо указывать в договоре, который обязательно должен быть заключён между учредителем и компанией.
Целью кредитования своего предприятия, как правило, является именно улучшение его финансового состояния.
Как только это произойдёт, и фирма вновь «встанет на ноги», учредитель может забрать свои деньги, а может и простить долг.
Но, чтобы оформить такой займ, нужно обязательно соблюдать следующие условия:
- Заключение договора в письменной форме.
- Если в долг передаются не деньги, а материальные средства, то нужно обязательно составить их опись.
Никаких ограничений по размеру доли учредителя в уставном капитале или по размеру займа не предусмотрено.
Стороны вступают между собой в заёмные отношения, которые регулируются действующим законодательством.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу?
При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.
Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?
Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос №3. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?
При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.
Какие последствия влечет предоставление денег учредителем
Сразу скажем, что признать подобную сделку контролируемой очень сложно, и тут одной зависимости между лицами недостаточно. Для этого нужно, чтобы учредитель предоставил своей компании более 1 млрд. руб. в течение года, что, маловероятно (пп.1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
И все же, если имеет место беспроцентный займ от учредителя, налоговые последствия 2016 необходимо трезво оценить. И такие последствия будут, поскольку контролеры имеют указания поверять подобные сделки на предмет соответствия рыночным ценам.
В отличие от того, что вы можете ожидать, эта гибкость не приводит к тому, что займы будут удерживаться в течение неоправданно длительных периодов. Большинство клиентов погашают кредиты так быстро, как только могут, чтобы привлечь дополнительные кредиты для дальнейшего развития своего бизнеса.
На ваш взгляд, какова должна быть роль технологии в микрофинансировании, поскольку отрасль продолжает развиваться и расти? Технология может не только резко сократить расходы, но и открыть двери для лучшей гибкости и настройки. Было бы сложно, если бы традиционная организация микрофинансирования полагалась на кредитных офицеров для взаимодействия с клиентами, чтобы предлагать корректировки по погашению по требованию типа, описанного выше. Чем более гибкой услуга микрофинансирования, тем больше она может служить буфером для беспорядочного денежного потока, типичного для клиентов микрофинансирования.
А это может привести к доначислениям на сумму налоговой выгоды, которая могла быть получена в сопоставимой сделке при схожих условиях (письмо Минфина России от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316).
Налогообложение и налоговые риски
Доходы, полученные от ссуды, не учитываются при определении налоговой базы. Таким образом, налог на прибыль фирма платить не будет. Это касается и тех, кто работает на общей системе, и тех, кто использует «упрощенку».
НДС также не уплачивается, поскольку займ не сопряжен с реализацией, оплатой работ или услуг. Учредитель просто одалживает некую сумму – не более того.
Если средства, полученные по договору займа, не были возвращены по договору о прощении долга, они будут считаться как безвозмездно полученные деньги. Эта сумма войдет во внереализационные доходы и будет учитываться при определении базы.
Займ от учредителя проценты ндфл
Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет. В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. В силу пункта 2 статьи 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
В случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (пункт 4 статьи 809 ГК РФ). По общему правилу сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).